中國現行的油氣會計準則已經不能滿足多種所有制資本進入油氣勘探開發領域的需要，影響了中國油氣行業的進一步發展。為增強油氣自主供給和保障能源安全，順應油氣勘探開發領域改革開放的需要，中國應借鑒美國的做法，在會計準則對于勘探支出的會計處理方法的規定上，增加“完全成本法”，與“成果法”并存，允許中小型油氣企業自主選擇。建議盡快修改中國現行的油氣會計準則。
1中國現行油氣會計準則已經不能適應油氣勘探領域改革的需要 近年來，中國油氣勘探投入不足，削弱了儲量接續能力，儲采比持續下降，油氣對外依存度不斷增加。根據國土資資源部《2016年全國石油天然氣資源勘查開采情況通報》，2016年，中國油氣勘查、開采投資分別為527.5億元和1333.4億元，比上年分別下降12.1%和29.6%，比2007年分別下降14.4億元和197.4億元。2016年，中國的石油儲采比為12.7(世界平均為50.7)，天然氣儲采比為31.9(世界平均為52.8)，與《能源發展戰略行動計劃(2014-2020年)》提出的到2020年石油儲采比達到14~15的戰略目標有一定差距。目前，中國2/3原油和1/3天然氣的需求依賴進口，隨著經濟的增長，這一比例勢必會繼續上升。 為化解國內勘探投入和探明可采儲量不足的深層次矛盾，保障中國能源安全，國家有序放寬油氣礦權準入，推進油氣行業混合所有制改革，鼓勵多種所有制資本投資國內油氣勘查開發項目。常規油氣勘查開發體制改革率先在新疆啟動試點，頁巖氣實行了數輪競爭性招標，但實施效果并不理想。其中一個重要的原因就是現行的油氣會計準則有道隱形的“高門檻”，制約了社會資本進入油氣勘查開發領域。這道“高門檻”隱藏于油氣勘探支出的核算方法，即中國油氣會計準則強制采用的“成果法”。一旦勘探失敗，巨額的勘探支出作為當期費用，一次性直接沖減損益，不能分期攤銷和分散風險，這對企業利潤影響較大，僅適合大型石油企業，不適合中小石油企業。 對于中小油氣企業勘探支出的會計處理，國際上普遍采用“完全成本法”②，即全部勘探支出都應當予以資本化，分期攤銷巨額勘探費用，這對企業利潤的影響較小，能有效分散企業風險。財政部在2006年編制油氣會計準則時，基于當時石油市場主體為三大國有石油公司的情況，將“成果法”作為中國油氣勘探支出會計處理的唯一選擇，這在當時有其合理性，但在目前已不能順應油氣勘探領域改革開放的大趨勢，繼續強制使用“成果法”勢必會削弱社會資本進入勘探開發領域的積極性，影響中國油氣行業的進一步發展。為適應放寬準入的新要求，形成多元主體參與油氣勘查開發的新機制，中國可借鑒國際通用的做法，適時修改油氣會計準則，增加“完全成本法”，與“成果法”并存。 2美國油氣會計準則促進美國走向能源獨立 美國是世界上第一個制定油氣會計準則的產油國。20世紀60年代早期，美國石油行業以大型壟斷石油公司為主體，當時幾乎所有的油氣企業都采用“成果法”，但沒有系統的油氣行業會計準則予以規范。1973年，中東阿拉伯產油國對西方國家實行石油禁運；1975年，美國出臺了《能源政策與保護法案(EPCA)》，全面禁止石油出口。在雙重壓力下，美國財務會計準則委員會將油氣會計列入日程，于1977年12月發布SFASNo.19，將“成果法”作為唯一的會計方法。SFASNo.19明顯忽略了中小企業的經濟利益。中小企業處于發展階段，資金籌集至關重要。采用“成果法”，中小油氣公司報告收益和股票價格將受到影響，較低的報告收益和較少的凈資產會使企業籌資面臨困難，資金短缺將迫使中小型企業減少勘探活動。因此，SFASNo.19的發布引發了激烈的爭論和沖突，隨后美國財務會計準則委員會和證券交易委員會迫于不斷升級的壓力，取消了“成果法”的強制性使用，在1979頒布了SFASNo.25，將“成果法”和“完全成本法”作為均可接受的會計方法，沿用至今。 “完全成本法”的應用極大地刺激了美國中小油氣企業的發展，促進了它們對上游產業的開發投入，助推美國的能源獨立，進一步提升了美國在世界油氣資源配置中的話語權。美國第一波士頓公司的研究顯示，美國最大的20家上市石油公司幾乎都采用了“成果法”；200家大石油公司中，采用“成果法”的公司和采用“完全成本法”的公司數量各占一半；眾多的小型油氣公司基本上都選用“完全成本法”。另據統計，美國頁巖油氣產業涉及的8000多家油氣公司，有7900余家是中小石油公司，這些中小石油企業大多采用“完全成本法”，少數大型油企采用“成果法”。2015年，美國中小企業的油、氣儲量分別占美國總體油、氣儲量的81.9%和88.1%，油、氣產量占比分別為82.2%和88.6%。 其他發達國家紛紛效仿美國的做法。英國于2001年發布油氣會計準則《石油天然氣勘探、開發、生產與廢棄活動》，在編制初始就關注到中小油氣企業的訴求，將“成果法”和“完全成本法”均作為可接受的方法，允許企業自行選擇。加拿大于1990年頒布《石油天然氣行業完全成本會計》，確認“完全成本法”在油氣勘探、開發和開采活動中的應用。加拿大最近頒布的《2017年財政預算報告》規定，對于探井的鉆井和完井支出，由歸集于勘探費用、一次性進入損益調整為歸集于開發費用、按30%的折舊率攤銷。該項調整既是應對低油價的挑戰，也進一步擴大了“完全成本法”在油氣勘探開發中的應用。 3適時修改中國現行的油氣會計準則，將產生重大的經濟價值 可借鑒美國的做法，適時修改中國的《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》第三章“油氣勘探的會計處理”第十三條、第十四條、第十五條，增加“完全成本法”，與“成果法”并存，允許中小油企自主選擇“完全成本法”，將所有勘探支出資本化，分期攤銷，減少勘探失敗對企業利潤的沖擊，降低油氣勘查開發進入門檻，吸引社會資本參與油氣勘查開發，這對國家以及大型石油公司、中小油氣企業都有重要意義。 一是對國有大石油公司有利。首先，修改現行的油氣會計準則后，國有大石油公司可以繼續選擇“成果法”，其經營業績和現金流不受影響。通過參股控股進行合資合作的國有大石油公司可選擇“完全成本法”，分期攤銷勘探支出，減少計入當期費用的勘探支出，增加經營利潤和股東分紅，提高投資收益，加速現金回流。其次，帶動石油全產業鏈發展。近年來，中國三大石油公司上游投資額整體下滑，2016年上游投資額不足2013年的一半。若修改現行的油氣會計準則，將吸引社會資本投資勘探開發領域，帶動石油工程技術服務、石油裝備市場的發展，有效緩解相關產能過剩的矛盾。再次，有利于大型石油公司礦權有序流轉，更好地集中資金實施資源戰略。 二是對中小石油企業有利。現行的油氣會計準則修改后，中小石油企業可以選擇“完全成本法”，這將會增加中小石油企業當期利潤及對股東的分紅，進而消除中小石油企業進入油氣勘探的阻礙和后顧之憂，增強投資者信心，有利于中小石油企業進一步籌融資，激發中小石油企業投資油氣上游領域的活力，形成良性循環。 三是對國家有利。根據國土資源部新一輪全國油氣資源動態評價成果，中國油氣資源總量豐富。石油資源探明程度為34%，處于勘探中期；天然氣資源探明程度為19%，處于勘探早期，中國在油氣資源上具備穩油增氣的物質基礎。及時修改現行的油氣會計準則，有利于加快形成多元主體參與勘探開發的機制。按未來10年中小油企貢獻產量10%~20%保守估計，國內原油年產量將增加2000萬~4000萬噸，天然氣年產量將增加200億~300億立方米，原油對外依存度將大幅降低近10個百分點，有利于提升儲量接續保障能力。
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1中國現行油氣會計準則已經不能適應油氣勘探領域改革的需要 近年來，中國油氣勘探投入不足，削弱了儲量接續能力，儲采比持續下降，油氣對外依存度不斷增加。根據國土資資源部《2016年全國石油天然氣資源勘查開采情況通報》，2016年，中國油氣勘查、開采投資分別為527.5億元和1333.4億元，比上年分別下降12.1%和29.6%，比2007年分別下降14.4億元和197.4億元。2016年，中國的石油儲采比為12.7(世界平均為50.7)，天然氣儲采比為31.9(世界平均為52.8)，與《能源發展戰略行動計劃(2014-2020年)》提出的到2020年石油儲采比達到14~15的戰略目標有一定差距。目前，中國2/3原油和1/3天然氣的需求依賴進口，隨著經濟的增長，這一比例勢必會繼續上升。 為化解國內勘探投入和探明可采儲量不足的深層次矛盾，保障中國能源安全，國家有序放寬油氣礦權準入，推進油氣行業混合所有制改革，鼓勵多種所有制資本投資國內油氣勘查開發項目。常規油氣勘查開發體制改革率先在新疆啟動試點，頁巖氣實行了數輪競爭性招標，但實施效果并不理想。其中一個重要的原因就是現行的油氣會計準則有道隱形的“高門檻”，制約了社會資本進入油氣勘查開發領域。這道“高門檻”隱藏于油氣勘探支出的核算方法，即中國油氣會計準則強制采用的“成果法”。一旦勘探失敗，巨額的勘探支出作為當期費用，一次性直接沖減損益，不能分期攤銷和分散風險，這對企業利潤影響較大，僅適合大型石油企業，不適合中小石油企業。 對于中小油氣企業勘探支出的會計處理，國際上普遍采用“完全成本法”②，即全部勘探支出都應當予以資本化，分期攤銷巨額勘探費用，這對企業利潤的影響較小，能有效分散企業風險。財政部在2006年編制油氣會計準則時，基于當時石油市場主體為三大國有石油公司的情況，將“成果法”作為中國油氣勘探支出會計處理的唯一選擇，這在當時有其合理性，但在目前已不能順應油氣勘探領域改革開放的大趨勢，繼續強制使用“成果法”勢必會削弱社會資本進入勘探開發領域的積極性，影響中國油氣行業的進一步發展。為適應放寬準入的新要求，形成多元主體參與油氣勘查開發的新機制，中國可借鑒國際通用的做法，適時修改油氣會計準則，增加“完全成本法”，與“成果法”并存。 2美國油氣會計準則促進美國走向能源獨立 美國是世界上第一個制定油氣會計準則的產油國。20世紀60年代早期，美國石油行業以大型壟斷石油公司為主體，當時幾乎所有的油氣企業都采用“成果法”，但沒有系統的油氣行業會計準則予以規范。1973年，中東阿拉伯產油國對西方國家實行石油禁運；1975年，美國出臺了《能源政策與保護法案(EPCA)》，全面禁止石油出口。在雙重壓力下，美國財務會計準則委員會將油氣會計列入日程，于1977年12月發布SFASNo.19，將“成果法”作為唯一的會計方法。SFASNo.19明顯忽略了中小企業的經濟利益。中小企業處于發展階段，資金籌集至關重要。采用“成果法”，中小油氣公司報告收益和股票價格將受到影響，較低的報告收益和較少的凈資產會使企業籌資面臨困難，資金短缺將迫使中小型企業減少勘探活動。因此，SFASNo.19的發布引發了激烈的爭論和沖突，隨后美國財務會計準則委員會和證券交易委員會迫于不斷升級的壓力，取消了“成果法”的強制性使用，在1979頒布了SFASNo.25，將“成果法”和“完全成本法”作為均可接受的會計方法，沿用至今。 “完全成本法”的應用極大地刺激了美國中小油氣企業的發展，促進了它們對上游產業的開發投入，助推美國的能源獨立，進一步提升了美國在世界油氣資源配置中的話語權。美國第一波士頓公司的研究顯示，美國最大的20家上市石油公司幾乎都采用了“成果法”；200家大石油公司中，采用“成果法”的公司和采用“完全成本法”的公司數量各占一半；眾多的小型油氣公司基本上都選用“完全成本法”。另據統計，美國頁巖油氣產業涉及的8000多家油氣公司，有7900余家是中小石油公司，這些中小石油企業大多采用“完全成本法”，少數大型油企采用“成果法”。2015年，美國中小企業的油、氣儲量分別占美國總體油、氣儲量的81.9%和88.1%，油、氣產量占比分別為82.2%和88.6%。 其他發達國家紛紛效仿美國的做法。英國于2001年發布油氣會計準則《石油天然氣勘探、開發、生產與廢棄活動》，在編制初始就關注到中小油氣企業的訴求，將“成果法”和“完全成本法”均作為可接受的方法，允許企業自行選擇。加拿大于1990年頒布《石油天然氣行業完全成本會計》，確認“完全成本法”在油氣勘探、開發和開采活動中的應用。加拿大最近頒布的《2017年財政預算報告》規定，對于探井的鉆井和完井支出，由歸集于勘探費用、一次性進入損益調整為歸集于開發費用、按30%的折舊率攤銷。該項調整既是應對低油價的挑戰，也進一步擴大了“完全成本法”在油氣勘探開發中的應用。 3適時修改中國現行的油氣會計準則，將產生重大的經濟價值 可借鑒美國的做法，適時修改中國的《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》第三章“油氣勘探的會計處理”第十三條、第十四條、第十五條，增加“完全成本法”，與“成果法”并存，允許中小油企自主選擇“完全成本法”，將所有勘探支出資本化，分期攤銷，減少勘探失敗對企業利潤的沖擊，降低油氣勘查開發進入門檻，吸引社會資本參與油氣勘查開發，這對國家以及大型石油公司、中小油氣企業都有重要意義。 一是對國有大石油公司有利。首先，修改現行的油氣會計準則后，國有大石油公司可以繼續選擇“成果法”，其經營業績和現金流不受影響。通過參股控股進行合資合作的國有大石油公司可選擇“完全成本法”，分期攤銷勘探支出，減少計入當期費用的勘探支出，增加經營利潤和股東分紅，提高投資收益，加速現金回流。其次，帶動石油全產業鏈發展。近年來，中國三大石油公司上游投資額整體下滑，2016年上游投資額不足2013年的一半。若修改現行的油氣會計準則，將吸引社會資本投資勘探開發領域，帶動石油工程技術服務、石油裝備市場的發展，有效緩解相關產能過剩的矛盾。再次，有利于大型石油公司礦權有序流轉，更好地集中資金實施資源戰略。 二是對中小石油企業有利。現行的油氣會計準則修改后，中小石油企業可以選擇“完全成本法”，這將會增加中小石油企業當期利潤及對股東的分紅，進而消除中小石油企業進入油氣勘探的阻礙和后顧之憂，增強投資者信心，有利于中小石油企業進一步籌融資，激發中小石油企業投資油氣上游領域的活力，形成良性循環。 三是對國家有利。根據國土資源部新一輪全國油氣資源動態評價成果，中國油氣資源總量豐富。石油資源探明程度為34%，處于勘探中期；天然氣資源探明程度為19%，處于勘探早期，中國在油氣資源上具備穩油增氣的物質基礎。及時修改現行的油氣會計準則，有利于加快形成多元主體參與勘探開發的機制。按未來10年中小油企貢獻產量10%~20%保守估計，國內原油年產量將增加2000萬~4000萬噸，天然氣年產量將增加200億~300億立方米，原油對外依存度將大幅降低近10個百分點，有利于提升儲量接續保障能力。
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